PLR 202119002:私人基金会授予中介外国组织

今年早些时候,美国国税局发布了私人信裁决(PLR 202119002)在私人基金会上考虑了三个外国组织,将每个组织遗憾地将适用的资金归功于私人基金会501(c)(3)豁免目的的次要受助者。虽然PLR可能不会被其他纳税人或美国国税局人员依赖于先例,但它确实提供了有用的指导,即如何审议特别问题,包括依赖于提供所要求的裁决的机构。

要求裁决

  1. 补助金在每一种情况下都代表用于慈善目的的款项。
  2. 补助金将是第4942节含义内的符合条件的分布。
  3. 在第4945条的含义中,补助金不会是应税支出。
  4. 根据第4941条的规定,赠款不会产生任何自我交易行为。
  5. 裁决2和3对外国组织和次要受助人遵守第508条的通知要求不会产生不利影响。

当局

裁决1:慈善目的

第501(a)条豁免了第501(c)条所述的联邦所得税组织。

第501(c)(3)条描述了专门为慈善和其他指定的豁免目的而组织和经营的组织,其净利润的任何部分都不符合任何私人股东或个人的利益。

海藻糖酶。Reg。§1.501(c)(3)(3) - 1(d)(1)(i)包括在第501(c)(3)条中描述的组织中描述的组织列表中的“慈善机构”。

海藻糖酶。Reg。§1.501(c)(3)(3)-1(d)(2)规定,术语“慈善”在第501(c)(3)条中,其普遍接受的法律意义,并包括“贫困和痛苦的救济或者弱势群体“和”教育进步“。

Rev. Rul。72-124,1972-1 C.B.145考虑了为为老年人建立和运营家庭而形成的组织,专门用于慈善目的。在结论方面,该组织根据第501(c)(3)条根据联邦所得税免征联邦所得税,该服务认识到,由于其在高龄年龄的特殊需要,老人作为一类,对独特的痛苦形式非常敏感,说,满足这些特殊需求,这有助于预防和消除这些独特形式的痛苦的原因,可能在适当的背景下构成慈善目的或职能。

规则2:限定分配

第4942(a)条对私人基金会在任何纳税年度的未分配收入征税。

第4942(c)第4942(C)将“未分配的收入”定义为截至所有时间的任何纳税年度的任何私人基金会,(1)此类纳税年度的分配金额超过(2)所享有的金额在此类可分配量的这种时间之前。

第4942(g)(1)(A)条将“合格分配”部分定义为为实现第170(c)(2)(B)条所述的一个或多个目的而支付的任何金额(包括合理和必要的行政费用的那部分),对基金会控制(直接或间接)的组织或一个或多个不符合资格的人的捐款除外。

第170(c)(2)(2)(b)列出以下目的:“宗教,慈善,科学,文学或教育目的,或促进国民或国际业余体育竞赛......或预防儿童或动物的残酷。“这些目的是第501(c)(3)条中列出的相同目的(不包括公共安全的测试)。

海藻糖酶。Reg。§53.4942 (a) 3 (a)(3)指出:“一个组织是由基金会“控制”或一个或多个不合格人员的基础如果任何这样的人可以通过聚合他们的选票或权威,要求受赠人组织进行支出,或阻止受赠人组织一个支出,不管控制的方法是什么"

海藻糖酶。Reg。§53.4942(a)-3(c)(4)规定,在私人基金会的唐人使用捐助资金的情况下,将随后向“二级贸易署”进行后续付款,这些后续付款不会被视为私营的贡献“二次唐人”的基础如果分销基金会没有用作任何名为二级唐人的贡献,并不保留权力,以导致[原始唐人]选择次级唐人。“即使是私营基金会“有理由相信”中学唐人会受益于贡献,该基金会不会被视为对这种次级唐人的贡献“只要原来的Donee组织练习控制,实际上,在选择过程中,实际上完全独立于这些基础。“

执政3:应税支出

第4945条一般对私人基金会的应税支出征税。

第4945(d)(4)条规定,私人基金会授予组织(除了第509(a)(1)(2)条中描述的公共慈善机构之外,在一节中描述的支持组织509(a)(3)(第4942(G)(4)(a)条的第(i)条或(ii)中描述的除其中),或在第4940(d)第4940(d)(2)条中豁免经营基金会除非私人基金会根据第4945(H)条,否则私人基金会对私人基金会举行支出责任,否则将成为“应税支出”。此外,第4945(d)(5)条规定,“应纳税支出”包括私人基金会的任何金额,以私人基金会以170(c)(2)(b)条规定的任何目的。

第4945(h)第4945(h)条规定,第4945(d)(4)(b)条提到的支出责任意味着私营基金会负责发挥所有合理努力,并建立足够的程序(1),以便认为补助金仅为其制定的目的,(2)从受让人获取资金如何缴纳的全部和完整的报告,以及(3)向秘书的此类支出进行全面和详细的报告。

海藻糖酶。Reg。§53.4945-5(b)(2)(i)规定,在向一个必须行使支出责任的组织发放赠款之前,私人基金会应该对潜在的受让人进行有限的调查。这种调查应足够完整,以提供合理的个人保证,即受助人将使用赠款为适当的目的。调查应关注以下事项:(a)受保人组织及其管理人员的身份、过往历史和经验(如果有的话);以及(b)私人基金会(基于以前的经验或其他)对受资助者组织的管理、活动和实践的任何知识或其他容易获得的信息。

海藻糖酶。Reg。§53.4945-5(b)(3)(3)表示“为了满足第4945(H)第4945(H)第4945(H)部分的支出责任要求,必须要求每个授予组织,关于必须在其上行使哪些支出责任本节须遵守由受让人组织的适当总监或受托人签署的书面承诺。此类承诺必须包括受让人的协议:

(i)偿还批准金额的任何部分,该金额不用于赠款的目的,(ii)提交全额和完整的年度报告,就花费的方式以及在实现目的的目的方面取得的进展授予,除[企业的第(2)款规定的情况外。Reg。§53.4945-5],(iii)保留收入和支出的记录,并在合理的时期将其书籍和记录提供给制保员,并不使用任何资金......制定任何没有资金符合第4945(d)(3)或(4)条的要求。“

裁决4:自我交易

第4941节关于所取消人士和私人基金会之间的每种自我处理行为都会征收消费税。

第4941(第1)(1)(1)(e)规定,“自我交易”一词包括任何直接或间接的“转移或使用或利用私人基金会收入或资产的不合资格或者使用或使用或使用。“

第4946(a)(1)(B)条对“不合格人”一词的定义包括,就私人基金会而言,基金会经理。第4946(b)条规定,“基金会经理”包括基金会的高级职员、董事或受托人。

第4946(a)(1)(D)条对“不符合资格的人”一词的定义包括基金会经理的家庭成员。第4946(d)条规定,就第4946(a)(1)条而言,家庭成员仅包括配偶、祖先、子女、孙辈、重孙辈以及子女、孙辈和重孙辈的配偶。

海藻糖酶。Reg。§53.4941(d)-2(f)(2)(2)部分地说,所以取消资格的人从其收入或资产基础的基础上收到偶然或脆弱的福利,本身不会做出这样的使用自我交易的行为,特别是指出,公众承认一个人可能会从私人基金会的慈善活动中产生,他们有关的私人基金会是偶然和脆弱的福利,而不是产生自我交易。

在Rev. Rul。77-371,1977-2 C.B. 388,私营基金会向公共慈善机构提供了拨款,以建立学生贷款担保方案。根据该计划的条款,公共慈善机构同意担任仅对私人基金会雇员的儿童的贷款,其中一些人被取消资格。美国国税局认为,“[e] ach时间向取消资格的人提供的贷款保证,私人基金会的资金,基金会的收入或资产是间接地用于满足所取消资格的法律义务。”

裁定5:裁定2和裁定3是否会因外国组织和二级受助人未能遵守第508节的通知要求而受到不利影响。

根据第501(C)(3)条所述,守则的第508(a)部分通常禁止将组织视为在第501(C)(3)条中所述进行处理,除非它向财政部秘书申请承认该等地位的通知。秘书规定了提交通知的方法。

外国受让人应被视为一个组织部分中描述的501 (c)(3)或作为一个私人基金会在509条款(A)只有(1)外国授权者已经收到裁决或决定信承认这样的地位,或(2)让与人私人基金会已诚信这种地位的决心。《国内税收法》和《财政部条例》都没有要求私人基金会做出这样的决定。

如果私人基金会出于第170(c)(2)(B)条所述的一个或多个目的向外国慈善机构提供赠款,并根据第4945(h)条的要求和该条的规定履行有关赠款的支出责任,根据第4942条,拨款将是符合资格的拨款而不是根据第4945条应纳税的支出。

裁军

  1. 每种情况的补助金将支付慈善用途的金额。
  2. 补助金将是第4942节含义内的符合条件的分布。
  3. 在第4945条的含义中,补助金不会是应税支出。
  4. 拨款不会根据第4941节创建任何自我处理。
  5. 裁决2和3对外国组织和次要受助人遵守第508条的通知要求不会产生不利影响。

关于当局申请与分析的思考

美国国税局依靠私人基金会依赖于:

  • 参与慈善活动而符合私人基金获豁免用途的第二受资助人。
  • 非公募基金会没有将其赠款拨给受助人(外国组织),再拨给次级受助人;补助金是由每个外国组织自行决定作出的;此外,该私人基金会对任何外国组织都没有控制权(尽管有一些董事会重叠)。
  • 私营基金会将在外国组织提出的补助金中行使支出责任(ER),但即使已经确定了次级授权人),也没有提到在次要授权方面行使ER。
  • 外国组织和任何第二受赠人都不是不合格的人至于私人基金会,除了与慈善工作所表现出来的公众认可之外,没有这样的撤消人员会受到其他赠款的任何福利。

如果私营基金会,私营基金会应超越其被授予的自我交易分析,即使识别,即使选择此类子被授权人的选择不会受到私人基金会的控制。这种禁令应反映在拨款协议中,但也必须预计合理的款项少民委员会避免了被提交量超过了对所取消资格的偶然福利。但是,私营基金会不需要对副监禁所作的补助金而行使。